Οι φορολογούμενοι, που μετακινούνται μόνιμα εκτός Ελλάδας και πληρούν τις προϋποθέσεις για να υποβάλουν αίτηση για αλλαγή της φορολογικής τους κατοικίας, θα πρέπει να υποβάλουν τη σχετική αίτηση προκειμένου να γίνουν κάτοικοι εξωτερικού.
Οι Έλληνες φορολογικοί κάτοικοι υπόκεινται σε φορολογία εισοδήματος για το παγκόσμιο εισόδημά τους. Είτε έγινε εισαγωγή στην Ελλάδα είτε όχι. Αν ο φόρος έχει ήδη καταβληθεί εκτός Ελλάδας για εισόδημα από αλλοδαπή πηγή, μπορεί να μειωθεί μέχρι το ποσό του φόρου που καταβάλλεται στην Ελλάδα την ίδια χρονική στιγμή. Οι κάτοικοι εξωτερικού φορολογούνται μόνο για το εισόδημα από ελληνική πηγή.
Σε περίπτωση που αποκτούν εισόδημα από ελληνική πηγή οι φορολογούμενοι που υποβάλλουν αίτηση για τη μεταβολή της φορολογικής τους κατοικίας και έχουν καταθέσει εμπρόθεσμα τα απαιτούμενα έντυπα, θα πρέπει να υποβάλουν τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος το αργότερο μέχρι το τέλος του έτους που ακολουθεί το έτος που αφορά η αίτηση (δηλαδή όχι αργότερα από 31 Δεκεμβρίου).
Για τη φορολογία των εισοδημάτων των κατοίκων εξωτερικού ισχύουν οι φορολογικοί συντελεστές που εφαρμόζονται και για τα εισοδήματα των φορολογικών κατοίκων Ελλάδας.
Δεν υφίσταται έκπτωση φόρου για τους κατοίκους εξωτερικού, εκτός εάν είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ευρωπαϊκού Οικονομικού Χώρου (Ισλανδία, Λιχτενστάιν και Νορβηγία) και ποσοστό μεγαλύτερο από το 90% του παγκόσμιου εισοδήματός τους προέρχεται από ελληνική πηγή ή μπορούν να αποδείξουν ότι το φορολογητέο εισόδημά τους είναι τόσο χαμηλό που θα έπρεπε να δικαιούνται έκπτωση φόρου.
Οι φορολογούμενοι που επιθυμούν να μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στο εξωτερικό οφείλουν να υποβάλουν το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαημέρου του μηνός Μαρτίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο μητρώο της Δ.Ο.Υ. που ανήκουν τα έντυπα Μ0– Μ1– Μ7 και να ορίσουν τον φορολογικό τους εκπρόσωπο στην Ελλάδα , με βεβαιωμένο το γνήσιο της υπογραφής τους (ή με την σφραγίδα της Χάγης Apostille εάν η βεβαίωση έχει συνταχθεί στο εξωτερικό). Παράλληλα, εφόσον διαθέτουν, συνυποβάλλουν και τα σχετικά δικαιολογητικά όπως περιγράφονται στην ΠΟΛ.1201/6-12-2017.
Τα φυσικά πρόσωπα οφείλουν να προσκομίσουν, το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Σεπτεμβρίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο αρμόδιο τμήμα της Δ.Ο.Υ.:
Σε περίπτωση που δεν προβλέπεται η έκδοση των ανωτέρω από την αρμόδια φορολογική αρχή, αντίγραφο της εκκαθάρισης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ή, ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της σχετικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του, που υπέβαλε στο άλλο κράτος ως φορολογικός κάτοικος του κράτους αυτού.
Επιπλέον ο φορολογούμενος οφείλει να προσκομίσει, κατά περίπτωση, και τα κάτωθι:
Αντί των πιο πάνω επιπλέον δικαιολογητικών, ο φορολογούμενος δύναται να προσκομίζει πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας, στο οποίο δηλώνει κάτοικος των δύο (2) προηγούμενων ετών από το έτος στο οποίο υποβάλλεται η αίτηση μεταβολής.
Στις χώρες που έχουν υπογράψει τη σύμβαση της ΧΑΓΗΣ (Apostille) θα πρέπει στα δημόσια έγγραφα να υπάρχει η σχετική επισημείωση, διαφορετικά προξενική θεώρηση.
Από τη διαδικασία εξαιρούνται τα πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας που εκδίδουν οι φορολογικές αρχές των ΗΠΑ και της Τουρκίας, καθώς και οι αιτήσεις για την εφαρμογή των συμβάσεων αποφυγής διπλής φορολογίας.
Από τη διαδικασία επικύρωσης των εγγράφων με τη σφραγίδα της ΧΑΓΗΣ (Apostille) εξαιρούνται επίσης τα έγγραφα που προέρχονται από τις χώρες (Αυστρία, Ισπανία, Γαλλία, Ιταλία, Λουξεμβούργο, Ολλανδία, Πορτογαλία, Τουρκία και Πολωνία), καθώς έχουν υπογράψει Σύμβαση απαλλαγής επικύρωσης εγγράφων με την Ελλάδα. Απαραίτητη προϋπόθεση αποτελεί όμως να φέρουν ημερομηνία, υπογραφή και, ενδεχομένως, την σφραγίδα της αρμόδιας Αρχής του κράτους που τα χορήγησε.
Ειδικές προβλέψεις διέπουν τις ΑΙΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΣΑΔΦΕ με ΗΠΑ, ΤΟΥΡΚΙΑ και ΜΟΛΔΑΒΙΑ όπως περιγράφονται στις ΠΟΛ.1107/5.4.1999, ΠΟΛ.1092/23.6.2005, ΠΟΛ.1210/15.9.2015 αντίστοιχα για κάθε κράτος.
Επίσης, για τα προβλεπόμενα έγγραφα απαιτείται επίσημη μετάφραση στην Ελληνική γλώσσα αφού όμως πρώτα έχουν πάρει Apostille.
Ακόμη, απαιτείται να προσκομιστεί στην εφορία φωτοτυπία ταυτότητας του φορολογούμενου και εξουσιοδότηση με την οποία ορίζεται ο φορολογικός εκπρόσωπος, που πρέπει να προσκομισθεί από τη μεριά και των δύο συζύγων.
Η Δ.Ο.Υ. υποχρεούται να αποφανθεί σχετικά με τη φορολογική κατοικία των προαναφερθέντων φυσικών προσώπων, εντός δυο μηνών από την ημερομηνία υποβολής των δικαιολογητικών της.